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Quais são as atividades na execução da auditoria?

De acordo com a ISSAI 100:

  • Realizar os procedimentos de auditoria planejados para obter evidências.
  • Avaliar as evidências de auditoria e extrair conclusões.

Caiu na prova

FGV
Consultor Legislativo
CM-SP
2024

Os trabalhos de auditoria governamental previstos no Plano de Auditoria Interna devem ser realizados com base em um planejamento específico que subsidiará a sua execução e a elaboração do respectivo relatório.

Sobre o planejamento, a execução e a comunicação dos resultados dos trabalhos de auditoria interna, é correto afirmar que

Comentário rápido

A questão pergunta sobre as fases do processo de auditoria. A única correta é a Letra C:

C) a análise preliminar do objeto de auditoria é necessária para ajudar os auditores internos governamentais a obter uma compreensão suficiente do escopo do trabalho e dos exames a serem realizados.

As atividades preliminares de auditoria acontecem antes mesmo de o planejamento começar!

Veja, de acordo com a NBC TA 300:

Atividades preliminares do trabalho de auditoria

6. O auditor deve realizar as seguintes atividades no início do trabalho de auditoria corrente:

(a) realizar os procedimentos exigidos pela NBC TA 220 – Controle de Qualidade da Auditoria de Demonstrações Contábeis, itens 12 e 13;

(b) avaliação da conformidade com os requisitos éticos, inclusive independência, conforme exigido pela NBC TA 220, itens 9 a 11; e

(c) estabelecimento do entendimento dos termos do trabalho, conforme exigido pela NBC TA 210 – Concordância com os Termos do Trabalho de Auditoria, itens 9 a 13 (ver itens A5 a A7).

Comentário longo

Vejamos as alternativas erradas!

A) a participação de todos os membros da equipe de auditoria não se constitui em requisito fundamental ao planejamento da auditoria.

Errado. Todos devem participar do planejamento de auditoria, para contribuírem com seus conhecimentos e experiências.

De acordo com o Manual de Orientações Técnicas da Atividade de Auditoria Interna Governamental do Poder Executivo Federal:

==4.3 PLANEJAMENTO DOS TRABALHOS INDIVIDUAIS DE AUDITORIA

(…)

É fundamental que todos os membros da equipe participem dessa etapa ativamente, de forma que todos contribuam com seus conhecimentos e experiências para definir os objetivos e os meios de alcançá-los e conheçam as atividades que estarão sob sua responsabilidade, bem como a importância dessas atividades para o sucesso do trabalho.

 

B) a definição dos objetivos e do escopo do trabalho ocorre na etapa de execução da auditoria e tem por finalidade coletar evidências suficientes para subsidiar a opinião do auditor.

Errado, pois o início da questão traz o que é definido no planejamento, e não na execução.

Veja o que é definido no PLANEJAMENTO:

  • Escopo (ou seja, o alcance da auditoria… até onde ela vai)
  • Prazo
  • Recursos
  • Objeto da auditoria
  • Objetivos
  • Riscos
  • Controles

De acordo com a ISSAI 100, na etapa de execução se faz o seguinte:

  • Realizar os procedimentos de auditoria planejados para obter evidências.
  • Avaliar as evidências de auditoria e extrair conclusões.

 

D) a aprovação do programa de trabalho da auditoria ocorre no momento da validação do Plano Anual de Auditorias.

O programa de trabalho é feito na fase de planejamento da auditoria.

O Manual também descreve as atividades realizadas na fase de planejamento:

Para que se realize adequadamente essa etapa, a IN SFC nº 3, de 2017, prevê a necessidade de se considerarem, entre outras, as atividades descritas a seguir:

a) análise preliminar do objeto da auditoria;

b) definição dos objetivos e do escopo do trabalho, considerando os principais riscos existentes e a adequação e suficiência dos mecanismos de controle estabelecidos;

c) elaboração do programa de trabalho.

 

E) o mapeamento de processos não é uma técnica indicada para uso no planejamento dos trabalhos de auditoria, pois não permite que o auditor possa identificar os possíveis objetivos do trabalho a ser realizado.

A afirmação da Alternativa E está incorreta porque o mapeamento de processos é, de fato, uma técnica indicada e útil no planejamento dos trabalhos de auditoria. Ele permite que o auditor identifique os possíveis objetivos do trabalho a ser realizado, além de facilitar a compreensão e a análise do processo auditado.

O que é o mapeamento do processo?

O mapeamento do processo pode estar na fase de planejamento da auditoria.

  • Mapeamento do Processo:
    • O mapeamento de processos é recomendado, embora não obrigatório, para desenhar o fluxo do processo a ser auditado.
    • Esse mapeamento permite visualizar os participantes, suas atribuições, os controles existentes, oportunidades de melhoria, lacunas, problemas e riscos que ameaçam os objetivos do objeto da auditoria.
  • Benefícios do Mapeamento:
    • Facilita a compreensão do processo auditado.
    • Ajuda a identificar a ausência de controles em etapas-chave e outras questões críticas.
    • Permite uma análise estruturada do objeto da auditoria e de seus componentes.
  • Validação e Interação:
    • Se o processo já estiver mapeado pelo gestor, os auditores devem validar esse mapeamento.
    • Se não houver mapeamento ou se ele for inadequado, os auditores podem realizar o mapeamento ou elaborar um memorando descritivo.
    • A interação com gestores e profissionais é essencial para garantir a precisão do mapeamento.

De acordo com o Manual de Orientações Técnicas da Atividade de Auditoria Interna Governamental do Poder Executivo Federal:

====4.3.1.1 Mapeamento/validação do objeto selecionado

O objeto selecionado em uma auditoria normalmente é um processo. Entende-se por processo um conjunto de atividades sequenciadas e relacionadas entre si que têm como finalidade transformar insumos em produtos e serviços. Embora não seja obrigatório, recomenda-se o desenho do processo a ser auditado, ou seja, o fluxo do processo, o qual permite que se enxerguem com maior facilidade seus participantes e suas atribuições, os controles existentes, as oportunidades de melhoria, e também: a ausência de controles em etapas-chave, lacunas, problemas e, principalmente, os riscos que ameaçam os objetivos do objeto da auditoria.

Mapear um processo significa desenhar a sequência de atividades, de decisões e de documentos indicando o sentido de seu fluxo, de forma a deixar clara a relação entre todos esses elementos, de acordo com uma visão que parte do nível maior de detalhe para o menor. Trata-se, pois, da análise estruturada do objeto da auditoria, de seus componentes (agentes, responsáveis, atividades, processos, subprocessos, produtos, entre outros) e do relacionamento entre eles, de forma a torna-lo mais facilmente compreensível.

Caso o gestor já tenha mapeado os seus processos, os auditores deverão realizar procedimentos (a exemplo de entrevistas com funcionários responsáveis pela gestão e pela execução do processo que será auditado) para testar os fluxos e verificar se o mapeamento realizado corresponde à realidade e se atende às necessidades do trabalho que será desenvolvido.

Se o processo não tiver sido mapeado pelo gestor ou se o mapa não for considerado adequado para o trabalho de auditoria, os auditores poderão realizar o mapeamento ou, ao menos, elaborar um memorando descritivo que identifique as atividades desenvolvidas, sua sequência e os responsáveis pelas etapas do processo. Para tanto, será necessária uma forte interação com os gestores e com os demais profissionais que se relacionam com o objeto da auditoria na Unidade Auditada. Para que essa etapa seja concluída adequadamente, pode ser também necessária a realização de alguns testes, como análise documental, observação, entre outros.

É preciso atentar para a existência de possíveis diferenças entre o processo normatizado (leis, portarias, resoluções etc.) e o seu fluxo real, aquele que ocorre no cotidiano da Unidade Auditada. Caso o auditor detecte divergências relevantes entre a descrição do processo e o modo como ele é realizado, na prática, deverá aprofundar os exames, tendo em vista que essas diferenças podem representar inobservância e/ou inadequação dos controles internos ou até indicar que as normas estão inapropriadas. Assim sendo, as eventuais diferenças identificadas e a sua origem devem ser registradas.

=====4.3.1.1.1 Validação com o gestor

O mapeamento/memorando descritivo deve ser realizado com a participação das pessoas que conhecem o processo em questão e seu contexto organizacional, ou seja, os gestores e profissionais envolvidos nessas atividades. Dessa forma, é necessário que a equipe de auditoria, nos casos em que ela própria tiver realizado o mapeamento do processo, verifique junto aos respectivos gestores se a descrição ou o desenho estão compatíveis com a realidade.

O que deve constar no programa de trabalho?

O programa de trabalho é feito na fase de planejamento, e nele haverá:

  • as questões (e subquestões) de auditoria
  • os critérios de auditoria, que constituem referenciais para avaliar se a situação a ser avaliada atende ao esperado

De acordo com o Manual de Orientações Técnicas da Atividade de Auditoria Interna Governamental do Poder Executivo Federal:

===4.3.3 ELABORAÇÃO DO PROGRAMA DE TRABALHO

Com base nos objetivos estabelecidos para o trabalho de auditoria e no escopo, definidos com fundamento no conhecimento acumulado por meio das etapas anteriores (ou seja, nos objetivos do objeto auditado, nos principais riscos e na avaliação preliminar dos controles a eles relacionados), a equipe de auditoria decidirá por meio de quais tipos de testes (substantivos ou de controle) procederá a sua avaliação, de modo a formar a convicção para a emissão de sua opinião. Nesta etapa, terá condições, portanto, de elaborar o programa de trabalho.

O programa de trabalho, cujo exemplo pode ser verificado no Apêndice B, constitui um importante instrumento de planejamento e pode ser desenvolvido em formatos variados.

No programa de trabalho de avaliação, devem constar:

a) as questões (e subquestões) de auditoria, que deverão ser respondidas por meio das análises, na fase de execução. Essas questões devem traduzir os objetivos da auditoria individual a ser realizada e devem torná-los claros tanto para os auditores quanto para os supervisores, contribuindo também para a etapa posterior de elaboração do relatório[51];

b) os critérios de auditoria, que constituem referenciais para avaliar se a situação a ser avaliada atende ao esperado. Representam um padrão razoável e atingível de desempenho a ser utilizado na fase de aplicação dos testes de auditoria para verificar a adequação de controles, de sistemas, de processos, de práticas, ou de qualquer outro objeto de auditoria. Também podem ser usados para avaliar economia, eficiência e eficácia. O critério é um dos componentes do achado de auditoria, tal como apresentado na seção 5.4.2.

c) as técnicas, a natureza e a extensão dos testes necessários para identificar, analisar, avaliar e documentar as informações durante a execução do trabalho, de modo a permitir a emissão da opinião pela equipe. Para avaliar os controles internos da gestão selecionados, a equipe de auditoria deverá selecionar/desenvolver os instrumentos por meio dos quais conduzirá a aplicação dos testes, tais como:

- Questionário de Avaliação de Controles Internos (QACI);

- procedimentos de auditoria, apresentados em detalhe na seção 4.3.4;

- roteiros de verificação;

- checklist de análise documental;

- roteiro de entrevista, entre outros.

O programa de trabalho deve ser aprovado formalmente pelo supervisor do trabalho, podendo ser ajustado, também mediante a anuência do supervisor, em decorrência de novas informações e conhecimentos adquiridos no decorrer da auditoria.

Como deve ser realizado o planejamento dos trabalhos individuais na auditoria interna?

De acordo com o Manual de Orientações Técnicas da Atividade de Auditoria Interna Governamental do Poder Executivo Federal:

==4.3 PLANEJAMENTO DOS TRABALHOS INDIVIDUAIS DE AUDITORIA

Para cada trabalho de auditoria previsto no Plano de Auditoria Interna, deve ser realizado um planejamento específico, o qual deve estabelecer os principais pontos de orientação das análises a serem realizadas, incluindo, entre outras, informações acerca dos objetivos do trabalho, do escopo, das técnicas a serem aplicadas, das informações requeridas para os exames, do prazo de execução e da alocação dos recursos ao trabalho.

É fundamental que todos os membros da equipe participem dessa etapa ativamente, de forma que todos contribuam com seus conhecimentos e experiências para definir os objetivos e os meios de alcançá-los e conheçam as atividades que estarão sob sua responsabilidade, bem como a importância dessas atividades para o sucesso do trabalho.

O Manual também descreve as atividades realizadas na fase de planejamento:

Para que se realize adequadamente essa etapa, a IN SFC nº 3, de 2017, prevê a necessidade de se considerarem, entre outras, as atividades descritas a seguir:

a) análise preliminar do objeto da auditoria;

b) definição dos objetivos e do escopo do trabalho, considerando os principais riscos existentes e a adequação e suficiência dos mecanismos de controle estabelecidos;

c) elaboração do programa de trabalho.

Quais são as atividades na execução da auditoria?

De acordo com a ISSAI 100:

  • Realizar os procedimentos de auditoria planejados para obter evidências.
  • Avaliar as evidências de auditoria e extrair conclusões.

O que se define no planejamento?

  • Escopo (ou seja, o alcance da auditoria... até onde ela vai)
  • Prazo
  • Recursos
  • Objeto da auditoria
  • Objetivos
  • Riscos
  • Controles

Além disso, no planejamento:

  • é feito o programa de auditoria
  • são elaborados preliminarmente os papéis de trabalho

De acordo com a ISSAI 100, as atividades do planejamento são:

  • Estabelecer os termos da auditoria
  • Obter entendimento
  • Realizar avaliação de risco ou análise do problema
  • Identificar riscos de fraude
  • Desenvolver um plano de auditoria

O que vem antes do início dos trabalhos de auditoria?

Aqui, tratamos das atividades preliminares de auditoria.

Elas acontecem antes mesmo de o planejamento começar!

Veja, de acordo com a NBC TA 300:

Atividades preliminares do trabalho de auditoria

6. O auditor deve realizar as seguintes atividades no início do trabalho de auditoria corrente:

(a) realizar os procedimentos exigidos pela NBC TA 220 – Controle de Qualidade da Auditoria de Demonstrações Contábeis, itens 12 e 13;

(b) avaliação da conformidade com os requisitos éticos, inclusive independência, conforme exigido pela NBC TA 220, itens 9 a 11; e

(c) estabelecimento do entendimento dos termos do trabalho, conforme exigido pela NBC TA 210 – Concordância com os Termos do Trabalho de Auditoria, itens 9 a 13 (ver itens A5 a A7).

A discussão ainda não começou.

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